Eier du bolig i Spania, men bor i et annet EU/EØS-land, har du kanskje lurt på om den spanske inntektsskatten for ikke-residente, Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), er forenlig med EUs regler om fri bevegelighet og likebehandling. Her forklarer vi hva som gjelder i dag.

Hva er IRNR?

IRNR er inntektsskatten som betales på inntekt fra Spania av personer som ikke er skattemessig bosatt i Spania. Eier du en bolig som du ikke leier ut, må du oppgi en beregnet inntekt (imputación de rentas inmobiliarias) på 1,1 % eller 2 % av boligens katasterverdi (valor catastral), avhengig av om verdien er revidert. For personer bosatt i et annet EU- eller EØS-land beskattes denne inntekten med 19 %. Du leverer og betaler selv, på Modelo 210.

Er skatten i strid med EU-retten?

Nei, ikke i seg selv. Direkte skatt er et nasjonalt anliggende, og EU-retten hindrer ikke Spania i å skattlegge eiendom som eies av personer bosatt i andre land. Det EU-retten forbyr, er å behandle ikke-residenter dårligere enn residenter i en sammenlignbar situasjon. Dette følger av den frie bevegeligheten av kapital i artikkel 63 i traktaten om Den europeiske unions virkemåte (TEUV), og EU-domstolen har tidligere anvendt prinsippet overfor Spania. I sak C-562/07, Kommisjonen mot Spania (2009), fant domstolen at Spania hadde diskriminert ikke-residenter ved å skattlegge deres gevinster ved salg med en høyere sats enn for residenter.

EU-kommisjonen har senere tatt opp andre deler av regelverket. I juni 2025 innledet den en traktat brudds prosedyre om den beregnede inntekten på boliger som brukes som hoved bolig, og i juni 2026 kritiserte den beskatningen av ikke-residenter som leier ut eller selger boligen sin. Kommisjonen har uttalt at saken kan bli brakt inn for EU-domstolen dersom Spania ikke endrer reglene. Det foreligger ingen dom ennå, og skatten gjelder fullt ut inntil lovverket endres.

Residenter betaler den samme skatten

Den beregnede inntekten gjelder ikke bare ikke-residenter. En person som er skattemessig bosatt i Spania og eier en bolig i tillegg til hoved boligen, for eksempel et feriehus, en ekstra leilighet eller en separat garasje, oppgir den samme beregnede inntekten i sin ordinære skattemelding, Modelo 100.

Forskjellen ligger i skattesatsen. For residenter legges den beregnede inntekten til øvrig inntekt og beskattes etter den progressive skatteskalaen, der marginalskatten ofte er 30–37 % eller mer. Ikke-residenter i EU/EØS betaler en flat sats på 19 %.

Eksempel: En bolig med en revidert matrikkel verdi på 100 000 € gir en beregnet inntekt på 1 100 €.

Ikke-resident i EU/EØS: 19% = €209

Resident med 37 % marginalskatt: 37% = €407

For en bolig som ikke leies ut, betaler en ikke-resident fra EU derfor ofte mindre skatt enn en resident i en tilsvarende situasjon.

Hva skjer hvis du ikke betaler?

Unnlater du å levere eller betale IRNR, påløper tillegg for sen innlevering, renter og, dersom skattemyndighetene må gripe inn, sanksjoner. Mener du at skatten er i strid med EU-retten, er den trygge veien å betale og deretter be om retting og tilbakebetaling gjennom en solicitud de rectificación de autoliquidación. Dette er normalt mulig innen fire år etter leveringsfristen. Dersom EU-domstolen eller den spanske lovgiveren senere endrer reglene, står du sterkest til å få tilbake skatt for årene som fortsatt er åpne hvis du har levert og betalt i tide.

Oppsummering

IRNR er en lovlig skatt som må betales. EU-kommisjonen har utfordret deler av regelverket, hovedsakelig om utleieinntekter og salg, men den beregnede inntekten på boliger som ikke leies ut, gjelder både residenter og ikke-residenter, og ikke-residenter i EU/EØS beskattes ofte med en lavere sats.

Kilder

• Traktaten om Den europeiske unions virkemåte (TEUV), artikkel 63 – fri bevegelighet av kapital.

• EU-domstolen, sak C-562/07, Kommisjonen mot Spania (2009).

• Real Decreto Legislativo 5/2004, Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, artikkel 24.5.

• Ley 35/2006 del IRPF, artikkel 85 – imputación de rentas inmobiliarias.

• Economist & Jurist, «La Comisión Europea denuncia que la fiscalidad española incumple el Derecho comunitario», 21. juni 2026.

Denne artikkelen er generell informasjon og utgjør ikke skatterådgivning. Kontakt en skatterådgiver ved spørsmål om din konkrete situasjon.